会计职称考试《中级会计实务》第十五章 所得税
知识点十一：合并财务报表与所得税的列报
一、合并财务报表
企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
单项选择题
2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。
A.0，800
B.150，825
C.150，800
D.25，775
【正确答案】：B
【答案解析】：存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25%＝150（万元）；
其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）；
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。
二、所得税的列报
递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
判断题
所得税费用在利润表中单独列示，不需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。（ ）
Y.对
N.错
【正确答案】：N
【答案解析】：所得税费用在利润表中单独列示，同时还需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。
